2018年国际内审师考试《内部审计业务》知识重点（6）

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　　审计证据的评估标准

　　《标准》对审计证据的标准作了说明，内部审计师应该收集充分的(sufficient)、可靠的(reliable)、相关的(relevant)和有用的(useful)证据来实现审计业务目标。

　　决定审计证据是否具有证明力，需要内部审计师视情况作出判断。虽然推理判断被认定具有主观性，但毫无疑问这些判断会因内部审计师的经验、教育程度以及其他一些个性不同而有所不同，而且这样的判断是不容易加以量化分析和比较的。

　　充分的(sufficient)是指审计证据是真实的、恰当的和有说服力的，可使一个谨慎精明的人能够得出与内部审计师相同的结论。最关键的问题是：在不同的审计环境中，审计证据都需要具有与其相适应的说服力。同时，审计证据的充分性必然受人对事物的不同理解所影响，而人对事物的理解因为一些因素，如拥有的知识范围、偏见等，而存在差异。因此，内部审计师不仅要收集充分的审计证据，而且还应该以听众能够清楚、了解的方式表述审计证据。

　　可靠的(reliable)是指审计证据是有证明力的，是内部审计师通过运用适当的审计技术所能得到的最好的审计证据。特别地，当审计证据能够被其他人或事物所验证，则说明它是可靠的。可靠的审计证据意味着是有效的审计证据，其准确代表了被观察事项的真相。

　　审计证据的可靠性部分依赖于证据的类型。通常认为原始文件比复印件可靠，直接证据比旁证可靠。

　　相关的(relevant)是指审计证据能够支持审计发现和审计建议，并且与审计目标相一致。相关性要求审计证据与其要证明的事项之间具有一定的逻辑关系。收集相关的审计证据应该在审计目标和审计范围所涉及的事项中进行。

　　有用的(useful)是指审计证据能够帮助组织实现其目标。组织的最终目标就是要为组织所有者、其他股东们、客户、顾客等创造价值。因此，收集的审计证据必须与内部审计的目标相一致，即能够为组织增值，促进组织改善经营管理，并且帮助组织实现其目标。

　　无论如何，风险差异决定了审计证据的数量和质量。确定的重要风险越大，所需要的审计证据数量越多、质量越高。

　　【补充知识】

　　(1)“审计证据的适当性”是指审计证据的说服力(充分性)、相关性和证明力。

　　实务公告中指出：“信息应该为业务发现和建议提供充分、有力、相关和有用的坚实基础。充分的信息是指信息忠于事实、恰当、具有说服力。在拥有此种信息的情况下，任何谨慎的知情人都会得出与审计师相同的结论。有力的信息是指信息可靠，而且能通过运用相应的业务技术而获取。相关的证据是指信息能够支持业务发现和建议，并与审计目标保持一致。信息是解决问题的关键所在。制定决策是利用信息来解决当前的问题。有用的信息需要满足一定的质量特性，比如可获取性、及时性、准确性和相关性。”

　　所有审计证据应该满足三个标准，即：充分性、胜任性(competent)和相关性。以事实为依据的证据是充分的。胜任的证据是可靠的证据。“相关性”是指信息和用途之间的关系。当审计证据不能够满足上述三条标准时，需要附加(佐证)证据才能

　　形成审计意见(参见下表)。

　　下面的讨论哪些是充分的、相关的和可靠的证据，可以用来支持其审计发现和审计结论。

　　当有足够的证据来支持审计师的结论时，审计证据是充分的。在确定审计证据的充分性时，提出下列问题可能会有所帮助：是否有足够的证据说服一个理性的人相信审计发现的有效性?评价审计证据的"充分性"的一个关键因素是必须有足够的说服力使得一个谨慎的人得出同样的结论。

　　因此，充分性与审计证据的说服力有关。在适当的条件下，可运用统计方法来确定审计证据的充分性。当采用抽样方法时，审计证据的充分性意味着应该合理的保证抽取的样本能够代表总体。单纯的对被审计单位

　　进行访谈不能提供充分的审计证据。

　　下面是充分性证据的一些例子：

　　通过实地观察来验证现场的固定资产的数量，可以提供关于现场资产数量的最有说服力的证据。

　　利用测试数据，审计师通过计算机工资系统进行常规的和非典型的交易过程，用来测试正常工资和加班费数量的计算。如果测试数据的结果和预先设定或预期结果一致，可以为控制的存在性提供充分、可靠的证据。

　　能够为贷款的可收回性提供最具说服力的证据的审计程序，是检查其作为担保的房地产的最近的、独立评估文件。

　　关于进料供应的计数是由验收部门确定，最具说服力的证据是审计师在审计期间进行定期的观察。

　　“直接从客户那里收到的肯定性函证”是对应收账款的存在性和价值的最具说服力的证据。

　　如果审计目标是获取证据表明由供应商开出的某张特定支票已经付款，最具说服力的证据是检查供应商那里的销账以及所附的发货单，包括审计师直接从银行收到的结算清单。

　　如果审计师想确定一个仓库里存货的存在性，最具说服力的证据是实地观察该仓库中的存货。

　　外部编制的文件(如发票)可以为资产价值提供最具说服力的证据。

　　当某一审计证据与审计发现之间存在有逻辑的、合理的关系时，用于支持审计发现的证据是相关的。相关的证据与审计目标是一致的，并且支持审计发现和审计建议。如果审计证据与事实相符，则该证据是胜任(competent)的。一份有原始签名的文件是"胜任"的证据，但原件的复印件不能提供可靠的证据。既可以获取又可信的证据才是胜任的。胜任的信息是可信赖的，并且可以通过适当的审计程序获得的最佳信息下列假定在判断审计证据的可靠性时是有用的。但是，这些假定本身并不是决定可靠性的充分条件。