例1：某子公司2001年向母公司销售A商品200万元，成本150万元，销售毛利率为25％，母公司本期未对外销售，全部形成期末存货，假设母公司当年合并利润为1200万元，除未实现内部销售利润外无其他调整事项。2002年该子公司销售A商品300万元给母公司，成本230万元。2002年母公司A商品全部对外销售，无期末存货。假定双方所得税税率为33％。

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根据题意作以下分析及会计处理：

1. 2001年内部销售商品形成的未实现内部销售利润的所得税计算和抵销分录的编制。

（1）未实现内部销售利润对母公司统一计算企业集团所得税的影响：子公司分别纳税情况下所得税费用及应纳所得税16.5万元［（200－150）× 33％］；母公司统一计算所得税时企业集团的应纳所得税379.5万元｛［1200－（200－150）］×33％｝；未实现内部销售利润对企业集团所得税的影响额（递延税款贷方）16.5万元［（200－150）×33％］；母公司统一计算所得税时企业集团合并所得税费用396万元（379.5＋16.5）；母公司编制企业集团所得税分录分别为：借：所得税396万元；贷：应交税金379.5万元，递延税款16.5万元。

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