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现金流量表的编制思路

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。审计过程中，大家往往比较头疼，一方面是因为部分客户工作中并不编制现金流量表，审计报告中的现金流量表需要审计师自己编制；另一方面，部分客户虽然编制了现金流量表但是编制方式不对或者勾稽关系不对，审计师不光要自行编制现金流量表还要找出与客户的差异并说服客户。本文主要讨论现金流量表的编制思路。

筹资活动现金流的内容及编制           

1）、吸收投资收到的现金：编制时需要了解企业本会计期间有没有增资扩股，主要看实收资本和资本公积两个科目，如果有增加，还要看增资的方式是否为货币资金增资，如果为非货币资金增资，那么就需要备注下来，因为会涉及到其他项目的调整；比如：股东投入固定资产进行增资，那么吸收投资收到现金为零，购建固定资产支付的现金也为零。

2）、取得借款收到的现金：一般指银行借款和资本市场发行的债券，统计相关科目的贷方发生额；如果属于向其他企业或个人的筹资，有规范的借款合同，也应该统计到此项目；如果是一般性的企业往来款，好列入经营活动-其他经营活动产生的现金流里面了；

3）、收到的其它与筹资活动有关的现金：一般企业不会发生，主要为政府投入的属于资本公积的款项、关联方之间的资金往来等；以上为筹资活动现金流入项目。

4）、偿还债务支付的现金：统计“借款等”科目的借方发生额；

5）、分配股利、利润或偿付利息支付的现金：将相关金额统计进去，支付的利息一般为财务费用中的借款利息加“应付利息”科目的减少；

6）、支付的其它与筹资活动有关的现金：主要为银行借款的中介费、发债的发行费等；

投资活动现金流的内容及编制

1）、收回投资所收到的现金：统计以货币资金出售的投资资产或收回被投资单位的资本金。比如出售股票等，主要分析“金融资产”、“长期股权投资”等科目；

2）、取得投资收益收到的现金：主要为收到股利分红等，分析“投资收益”科目；

3）、处置固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额：出售固定资产等收到的现金，分析“固定资产”“无形资产”“其它长期资产”原值的贷方科目和“营业外收入和支出”科目；

4）、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：主要为处置合并范围子公司和其他营业单位收到的现金减处置时点子公司账面现金资产；

5）、收到的其它与投资活动有关的现金：此项目一般没有发生额；

6）、购建固定资产、无形资产和其它长期投资所支付的现金：统计固定资产、无形资产和其它长期投资原值的借方发生额，加上资产类往来余额的减少额，减去以票据支付的部分，再减去非货币性资产交换中增加的部分（比如股东增资投入的固定资产）；

7）、投资支付的现金项目：分析“金融资产”“长期股权投资”科目填列；

8）、取得子公司及其他营业单位收到的现金净额：此项目一般支付的股权投资款减去合并日子公司的货币资金余额；

9）、支付的其它与投资活动有关的现金：主要系为投资活动发生的中介费等；

具体编制方法将客户的所有科目的期初，本期借方，本期贷方，期末金额列示清楚，将科目的期初期末变动额逐一分析，涉及现金的部分列入现金流量表，不涉及现金流量表的列入对方科目。

举例：

期初金额 期末金额 差额

应收账款 100万 100万 0

思路就是将期初数调整至期末数：

例如经分析，100万是收到的现金，另外100万是销售形成的。

做分录：

借：销售商品提供劳务收到的现金 100万

贷：应收账款 100万

借：应收账款 100万

贷：主营业务收入 100万

上述分录完成后，即将应收账款调整至了期末数，同时也部分解释了主营业务收入的变动，在后续调整主营业务收入变动时，只需要调整变动的其他部分。当所有非现金科目调整完毕后，现金流量表的金额即与现金科目的变动一致。